Как не попасть под ВНП – выездную налоговую проверку?

Содержание:

• Критерии отбора налогоплательщиков для ВНП
• Кто и как утверждает ВНП
• Случай из практики

В данной статье мы рассмотрим основные причины, которые могут привлечь внимание налоговой к предприятию и расскажем, как этого избежать. Средние размеры доначислений по результатам ВНП, как правило исчисляются десятками миллионов рублей и могут закончиться возбуждением уголовного дела. Надеемся, что вас это не коснется, но лучше обладать подобными знаниями, на всякий случай.

I. Критерии отбора налогоплательщиков для ВНП. Налоговая отбирает кандидатов для проведения ВНП (выездной налоговой проверки) с помощью различных методов, которые могут включать:

1. Анализ финансовых отчетов и других документов компании (налоговая анализирует финансовые отчеты компании, чтобы определить ее финансовое состояние и выявить возможные нарушения налогового законодательства. Периодически налоговая официально публикует контрольные соотношения – то есть связь между показателями из разных форм отчетности, их непротиворечивость и логичность. Например, можно проверить и сопоставить прибыль компании, указанную в Отчет о финансовых результатах и балансе).
2. Проверка связей с другими компаниями (налоговая может проверить связи компании с другими компаниями, чтобы выявить возможные налоговые схемы или нарушения налогового законодательства. Здесь налоговая активно использует ее колоссальный информационный инструмент в виде АИС «Налог-3» и АСК «НДС-2». ИФНС видит, кто из контрагентов является технической компанией, кто точно недоплачивает налоги в бюджет, кто является бенефициаром. Ведь главное для налоговой, чтобы мероприятия налогового контроля были эффективными, а значит проверять надо компании, с которых «есть чего взять» после проверки. А однодневки с нулевыми активами налоговикам не интересны, к ним интерес скорее проявят полицейские и Следственный комитет).
3. Использование информации из внешних источников (налоговая может использовать информацию из внешних источников, таких как банки, кредитные организации, государственные органы и т.д., чтобы определить возможные нарушения налогового законодательства в деятельности компании).
4. Опросы и интервью с сотрудниками компании (налоговые инспекторы могут проводить опросы и интервью с работниками компании, чтобы получить информацию о возможных нарушениях налогового законодательства или налоговых схемах. Не забывайте, что налоговая может вызывать сотрудников компании и ее контрагентов на допросы, что в последствии может явиться серьезным доказательством в совершении предприятием налогового правонарушения. А за неявку на допрос или дачу заведомо ложных показаний предусмотрена ответственность, хотя и небольшая в виде штрафа).
5. Анализ данных о налоговых платежах (налоговая проверяет данные о налоговых платежах компании, чтобы выявить возможные нарушения или несоответствия. Это могут быть как слишком маленькая доля уплачиваемых налогов по сравнению с выручкой компании или аналогичными компаниями в конкретном регионе, так и необъяснимая динамика в показателях в разные периоды. Например, слишком быстро растущая рентабельность или резко, необъяснимо снижающаяся прибыль).

В целом, налоговая отбирает кандидатов для ВНП на основе анализа финансовых отчетов компании, проверки связей с другими компаниями и использования информации из внешних источников. Также используются опросы и интервью с сотрудниками компании и анализ данных о налоговых платежах для выявления потенциальных нарушений налогового законодательства.

В свое время ФНС опубликовала ряд документов, содержащих критерии отбора налогоплательщиков, из которых понятно кому проверку ждать, какие критерии предприятие может самостоятельно проанализировать, чтобы понять ждать ли контроллеров. Это, например, «Концепция системы планирования ВНП», а в ней «Система самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для ВНП», где обозначались 12 основных критериев, которыми руководствуется налоговая. Со временем эти критерии расширялись, модифицировались. В целом, к рискам ФНС относит:

• Налоговая нагрузка ниже отраслевой.
• Убытки.
• Низкий уровень заработной платы.
• Отсутствие реакции на запросы.
• Миграция компании между разными налоговыми инспекциями.
• Взаимодействие с проблемными контрагентами.
• Приближение к предельным значениям у компаний, работающих на специальных налоговых режимах.
• Превышение безопасной доли вычетов по НДС.
• Низкий уровень рентабельности.

II. Кто и как утверждает ВНП?

Обычно механизм такой. Контрольно-аналитическое подразделение территориальной налоговой выявляет потенциальных кандидатов, составляет списки на следующий квартал по ВНП и утверждает их в вышестоящем налоговом органе – Управлении федеральной налоговой службы по субъекту. Основной документ, который рождается в ИФНС при отборе налогоплательщиков для ВНП это ППА – предпроверочный анализ, в котором указываются предположительные нарушения и суммы доначислений по налогам. Это документ для служебного пользования и налогоплательщику его не покажут, хотя все без исключения бизнесмены хотят с ним ознакомиться.

Но даже если фирма и не видит этот документ, посмотреть на предприятие «глазами налоговой» вполне посильная задача. Например, наши клиенты, когда начинают беспокоиться о возможности проведения выездной налоговой проверки обращаются к нам, как адвокатам, специализирующимся на налогах, а мы проводим адвокатский налоговый аудит и примерно выявляем перспективы как назначения ВНП, так и возможные суммы доначислений.

Итоговым же документом при назначении ВНП является решение руководителя ИФНС (или его заместителя) о проведении проверки. Если вы его получили, то видимо необходимо готовиться к неприятностям и вырабатывать линию защиты, чтобы максимально снизить ущерб от грядущей проверки.

III. Случай из практики

К нам обратился директор компании, работающей в сфере строительства. За последнее время в отношении него налоговая стала проявлять значительную, повышенную активность – присылали запросы о представлении информации по сделкам с разными контрагентами. В последствии ИФНС стала вызывать на допросы сотрудников компании – главного бухгалтера, заместителей директора, главного инженера и даже обычных рабочих.

Вот на этом этапе директор и обратился к нам. Сначала мы проанализировали бухгалтерский и налоговый учет компании. И да, возможные нарушения мы нашли, хотя на наш взгляд не такие большие, чтобы назначать ВНП – сумма возможных доначислений была не столь значительная и интересная для налоговой. Затем мы побеседовали с сотрудниками, которые ходили на допросы. Составили аналитическую карту вопросов и данных ответов, выявили несостыковки в ответах и возможности налоговой интерпретировать их против нашего клиента. После этого мы провели консультации с теми из контрагентов, кому приходили запросы по сделкам с нашим клиентом, узнали кого из их сотрудников вызывали и какие показания они давали. Опять же провели анализ данной информации.

Через две недели аналитической работы мы выяснили кого из контрагентов сотрудники налоговой записали в «технички». А это были вполне себе нормальные три фирмы, да, с низкой рентабельностью, небольшим числом сотрудников, небольшим объемом основных средств. Мы стали готовить документы, чтобы подтвердить «нормальность» этих компаний:

• подготовили масштабные письменные пояснения по сделкам;
• провели адвокатские опросы сотрудников контрагентов, которые в последствии представили в ИФНС;
• запросили у спорных контрагентов информацию на предмет наличия оборудования и механизмов, необходимых для выполнения работ по договорам с нашим клиентом. Два контрагента предоставили договоры аренды и лизинга оборудования, а один – договоры субподряда со специализированной, безусловно надежной компанией;
• подобрали видео и фото фиксацию того, как шли работы на объекте, как руководители контрагентов приезжали на подписание договоров. На наше счастье в офисе и на объектах, пусть и не постоянно, но работали камеры видеонаблюдения.

Мы собирались провести еще целый перечень работ по сбору доказательств в пользу нашего доверителя, но тут поступил вызов на повторный допрос в налоговую инспекцию руководителя компании. Решили, что промедление уже невозможно, собрали всю подготовленную информацию и вместе с директором отправились в ИФНС. Также нам удалось уговорить одного из руководителей спорных контрагентов пойти вместе с нами, как свидетеля, готового подтвердить реальность договоров.

Налоговые инспекторы наши доказательства приобщили, хотя и без энтузиазма, а вот директора компании-контрагента отказались допрашивать наотрез. Хотя он (вот же молодец) чуть ли не рвался в кабинет и требовал фиксации его показаний. В результате мы потребовали отразить сей факт в протоколе допроса руководителя нашего доверителя, что и было сделано.

Кстати, на встрече налоговики нас предупредили, что готовятся к ВНП… Но после этого дня активность налоговой сошла на нет. С тех пор прошло уже полтора года, наш клиент спокойно ведет бизнес. Хотя теперь он очень аккуратно собирает информацию по перечню, который мы вместе с ним разработали, чтобы смочь в любой момент доказать свою налоговую осмотрительность и добросовестность.