Как обжаловать доначисление налога в суде?

Содержание:

• Ошибочные доначисления
• Доначисления в ходе камеральной налоговой проверки
• Доначисления в ходе выездной налоговой проверки
• Основные причины доначислений
• Налог доначислили. Что делать?

Любой налогоплательщик, как юридическое лицо, так и физическое лицо, рано или поздно сталкивается с доначислением налогов. Ситуация неприятная, но не смертельная. Главное – ориентироваться в законодательстве (когда и за что могут налоги доначислить) и знать, как оспорить доначисления или хотя бы уменьшить их до приемлемого размера.

Ошибочные доначисления

Это, наверное, самый частый случай. Причем в процессе все большего внедрения в процесс администрирования уплаты налогов информационных технологий мы наблюдаем существенный рост ошибок в сфере доначисления налогов. Иногда ошибки происходят из-за невнимательности бухгалтерии предприятия, но чаще из-за «кривизны», «сырости» программных продуктов, используемых специалистами налоговых органов. Внедряют новое программное обеспечение контролеры быстро, а потом годами обкатывают несовершенные алгоритмы на всех налогоплательщиках, совершенствуя программное обеспечение в процессе работы. Вспомним хотя бы введение ЕНС. Идет второй год с начала его внедрения, а жалобы налогоплательщиков никуда не делись. Борьба с такими ошибками может превратиться в настоящий квест – но в целом, надо самим перепроверить свои расчеты на отсутствие ошибок, а потом отстаивать свою правоту в ИФНС, вышестоящем налоговом органе (например, в УФНС или ФНС), и, наконец, в суде.

Иногда в ошибке есть и вина налогоплательщика. Например, по причине некорректно заполненной налоговой декларации. Налоговики, скорее всего, такую ошибку выявят на стадии камеральной налоговой проверки и у предприятия будет возможность внести корректировки. Решение простое – сдать уточненную декларацию с правильными цифрами. Можно получить пени в виде санкции, но это меньшее из зол.

Бывают случаи, когда налоговая проявляя пробюджетный подход (а его она проявляет всегда) неверно идентифицирует какие-либо факты хозяйственной жизни налогоплательщика и пытается налоги доначислить. Выход один – отстаивать свою правоту, подкрепляя ее грамотной аргументацией и ссылками на судебную практику.

Пример. Предприятие работает на УСН 6%. В отчетном периоде фирма получила задаток, который в налоговую базу включаться не должен, о чем свидетельствуют и разъяснения ФНС, и Минфина, и высших судебных инстанций. Но налоговая видит поступление средств на счет компании, не разбираясь в деталях идентифицирует поступление как аванс (который при УСН должен попадать в налоговую базу), требует у предприятия доплатить налог. В такой ситуации компании пришлось подготовить пояснения для ИФНС с подробным описанием ситуации, ссылками на судебную практику и разъяснения ФНС и 2 раза посетить ИФНС, чтобы дать пояснения. Позицию налогоплательщик отстоял, но времени потратил не мало.

Доначисления в ходе камеральной налоговой проверки

Налоговики проводят два вида проверок, предусмотренные Налоговым кодексом: камеральные и выездные. Под камеральные проверки подпадают все налогоплательщики, все декларации и расчеты, которые компании сдают. Порядок ее проведения регулируется ст.88 НК. Если в ходе камеральной проверки контролеры увидят несостыковки, противоречия в сданной отчетности – потребуют пояснений (документы требуют только в исключительных случаях). Если, проведя камеральную проверку, налоговики не обнаружат нарушений, то акт они не составляют. При обнаружении нарушений составят акт, решение и потребуют доплатить налоги и пени.

Поскольку, на сегодняшний день, ФНС автоматизировала большинство контрольных мероприятий, камеральная проверка стала самым массовых из таковых, большинство малых и средних доначислений проводится по результатам именно камералок.

Конечно, если компания получила акт в результате камеральной проверки, надо обязательно проанализировать законность доначислений. И, если есть хоть малейший шанс отбиться от таких доначислений или хотя бы их снизить – представляйте в ИФНС свои возражения, и, если территориальный налоговый орган их не учтет – обжалуйте в вышестоящие инстанции и в суд.

Доначисления в ходе выездной налоговой проверки

Эти доначисления встречаются значительно реже, но зато размеры их, как правило, велики настолько, что некоторые предприятия попадают в банкротство, а правоохранительные органы возбуждают уголовные дела.

В этой ситуации совет такой – постараться не попадать под выездные проверки. Критерии, на основании которых налоговики отбирают кандидатов на выездные проверки есть в открытом доступе и всем профессионалам в области налогового права они известны. Поэтому рекомендуется периодически проводить налоговый аудит на предмет выявления рисков попадания компании под выездную налоговую проверку. Также о том, что выездная проверка близится бухгалтерия предприятия может определить по количеству и содержанию запросов, приходящих на предприятие от ИФНС, вызовов на допрос нынешних и бывших сотрудников компании.

По результатам выездной проверки налоговая составляет акт, в котором отражает все допущенные предприятием нарушения. На акт необходимо в обязательном порядке готовить мотивированные возражения, обязательно присутствовать на рассмотрении возражений в налоговой, отстаивая свою позицию. Не удалось отстоять свои интересы на этапе возражений – оспариваем решение налоговой по результатам ВНП (принимается после акта и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля). Оспариваем решение в вышестоящем налоговом органе и, если добиться справедливости на этом этапе обжалования не удалось – идем в суд.

Основные причины доначислений

Всего в РФ существует 14 налогов: 8 федеральных, 3 региональных и 3 местных. Есть 5 специальных систем налогообложения у которых свои налоги и ставки по ним. Если говорить про выездные проверки, то львиная доля доначислений идет по 2 из них: НДС и налогу на прибыль. На них и остановимся.

Доначисление по НДС

НДС – налог, по которому больше всего претензий у проверяющих. Оно и понятно. Очень большая доля поступлений в бюджет. Весь налог поступает в федеральный бюджет. Лучшее автоматическое администрирование (АСК НДС-2).

Основные претензии:

• Проблемные контрагенты. И налогоплательщик заявил вычеты по НДС по таким контрагентам. Налоговая в АСК НДС-2 увидела в цепочках платежей от контрагента к контрагенту так называемые «разрывы», т.е. не сформированным оказался источник поступлений налога в бюджет. Если разрыв на третьем-четвертом звене – можно поспорить с налоговой, доказав, что проявили осмотрительность (должную или коммерческую) при заключении договоров с контрагентами первого звена. Если разрыв на первом звене, то часто доказать правомерность вычетов не удается. Однако, если налоговая сможет доказать, что контрагенты 4 или 5 звена подконтрольны вашей компании, а схему организовали вы, то проявление осмотрительности с контрагентом первого звена вряд ли освободит от ответственности.
• Вычеты по экспортным операциям неправильно оформлены или экспорт не подтвержден. Напомним, что предприятие имеет право принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве товара, поставленного на экспорт. Сам же экспорт облагается по нулевой ставке. Налоговая очень придирчиво следит за документальным оформлением таких операций еще и по той причине, что у налогоплательщика появляется право вернуть деньги из бюджета.
• Неправильная ставка НДС, например, 10% вместо 20%, либо 0% вместо 10% или 20%. А может и неправильно заявленная льгота по НДС. Напомним, что НДС по ставке 0% и льгота по НДС с точки зрения Налогового кодекса вещи разные.
• Незаконное дробление бизнеса. В этой ситуации налогоплательщик при структурировании бизнеса использует подконтрольные низконалоговые субъекты, например, ООО или ИП применяющие УСН. Чтобы защититься от доначислений в такой ситуации компании надо доказать, что дробление бизнеса не было искусственным, то есть не преследовало только одну цель – снижение налоговой нагрузки. А у дробления были иные цели – повысить эффективность и управляемость бизнеса, выйти на новые рынки и т.д.

Доначисления по налогу на прибыль

Обычно идут в паре с претензиями по НДС. Как и у НДС, у налога на прибыль большая роль при формировании бюджетов разных уровней, а по тому и пристальное внимание налоговой. Хотя часто бывает, что претензий при выездных проверках к этому налогу меньше. Причина в том, что иногда получается доказать правомерность вычетов по налогу на прибыль, а по НДС не удается, так как к НДС более строгие, формальные требования к документальному оформлению. Плюс к сказанному по налогу на прибыль нет у налоговой такого мощного инструмента как АСК НДС-2.

Претензии:

• Плохое документальное оформление произведенных расходов. Недоказанность произведенных расходов.
• Учтенные расходы не связаны с хозяйственной деятельностью компании.
• Нормируемые расходы учтены в полном объеме.
• Проблемные контрагенты (так же, как и при НДС).
• Неправильное распределение расходов на прямые и косвенные.
• Незаконное применение льгот.

Сделки учтены не в связи с их действительным экономическим смыслом. В такой ситуации налоговые органы могут провести переквалификацию сделок. Например, при внешнеторговых операциях переквалифицируют оплату иностранному контрагенту (с которым установлена аффилированность) из оплаты за оказанные услуги в выплату дивидендов.

Наиболее частые доначисления по другим налогам

• По НДФЛ - незаконное использование самозанятых. Если будет доказано, то доначислят НДФЛ и взносы. Или использование договоров гражданско-правового характера вместо трудовых договоров, хотя отношения явно носили характер трудовых и налоговики смогли это доказать.
• По налогу на имущество. Частая причина споров – неопределённость, что включать в среднегодовую стоимость. Например, какие неотделимые улучшения увеличивают стоимость, а какие нет. От этого зависит и величина налога.

Налог доначислили. Что делать?

Если налог доначислили, то алгоритм действий такой:

• Оцениваем правомерность доначислений (сами или приглашаем специалистов в области налогового права). Оцениваем шансы на успех при оспаривании и затраты, которые предприятие будет нести.
• Анализируем процедуры проведения проверки, ознакомления с ее результатами, соблюдение прав налогоплательщика при обжаловании. Процедуры оцениваем на предмет наличия процессуальных нарушений. Такие нарушения есть всегда, вопрос в их серьезности и устранимости на последующих этапах при обжаловании результатов проверки. Вышестоящие налоговые органы и суды часто благосклонны к некритичным процессуальным нарушениям, но если были затронуты принципиальные, базовые права налогоплательщика, то оспорить результаты проверки в целом или хотя бы в части часто удается.
• Формируем нашу жалобу, возражения.
• Подаем жалобу в вышестоящий налоговый орган: Управление ФНС или в ФНС.
• Если не смогли защитить права на предыдущем этапе – подаем исковое заявление в суд. Проходим (если потребуется) первую инстанцию, апелляцию, первую кассацию, вторую кассацию (Верховный суд). Если и тут не повезло, то иногда открывается опция пересмотра дела по новым или вновь открывшимся обстоятельствам.

Главное при обжаловании не сдаваться раньше времени, ведь часто споры с налоговой растягиваются на длительный период времени, что выматывает налогоплательщика морально. Но в нашей практике, как адвокатов, специализирующихся на налоговых спорах, были случаи, когда суды смогли услышать наши аргументы в апелляционной или в кассационной инстанции и принять судебный акт, восстанавливающий права налогоплательщика.