Налоговая оптимизация: законные способы экономить

Содержание:

• Алгоритм наших действий
• I. Оптимизация налога на прибыль
• II. Оптимизация НДС
• III. Оптимизация налога на имущество
• IV. Оптимизация зарплатных налогов

Любого предпринимателя волнует вопрос сокращения издержек собственного бизнеса. И налоги, как статья обязательных бизнес-потерь, здесь не исключение. Способов, приемов, инструментов оптимизации налогов на просторах интернета описано великое множество. Некоторые заслуживают самого пристального внимания, но многие, к сожалению, являются откровенной чушью, способной довести руководство компании до банкротства, субсидиарной и даже уголовной ответственности.

Мы, как адвокаты по налогам, оказывая помощь нашим доверителям часто слышим вопрос: «Расскажите способы налоговой оптимизации, за которые нет ответственности и о которых не знает налоговая». Сразу скажем, что таких универсальных способов для любого бизнеса, любого вида деятельности, просто не существует. Такие схемы либо находятся в серой зоне с непонятными налоговыми рисками, либо давно устранены многочисленными ежегодными налоговыми поправками, судебной и иной правоприменительной практикой. Просто многие консультанты по налогам намеренно или из-за недостаточной квалификации об этом не сообщают своим клиентам.

Мы же, как адвокаты по налогам, оказывая помощь нашим доверителям, предлагаем не какие-то мутные схемы с «феерическим» результатом от их внедрения, а предлагаем подход, который поможет компании разумно, в долгосрочной перспективе заниматься налоговым планированием, законно снижать налоговую нагрузку, не боясь не прогнозированных налоговых последствий.

Алгоритм наших действий

1. Проведение общего аудита деятельности предприятия и одновременно адвокатского налогового аудита. Обычный аудит, который проводят наши партнеры из аудиторских фирм, позволяет нам определить, то состояние бухгалтерского и налогового учета, которое сложилось на настоящий момент. Адвокатский налоговый аудит отличается от общего тем, что мы прогнозируем все сценарии возможного развития событий при налоговом контроле и то, как мы будем реагировать, как будем аргументировать легальность используемых нами вариантов налоговой оптимизации.
2. Мы разрабатываем план, каким образом сможем устранить налоговые риски, которые сложились на предыдущем этапе. Исходя из нашей практики часто складывается ситуация, когда какие-то налоги предприятие исчисляло неверно, по неосторожности не доплачивало в бюджет, а какие-то наоборот переплачивало. Типичная ситуация по переплате, когда какие-то операции предприятия на небольшие суммы, но требующие сложного оформления бухгалтер компании предпочитает не включать в расходы, тем самым увеличивая налоговую базу, хотя «на круг» такие суммы зачастую складываются во внушительные потери. Или у предприятия есть льготы, но по незнанию они не используются. Вполне возможно на данной стадии, что придется подать уточненные декларации, чтобы устранить очевидные налоговые нарушения.
3. Далее проводим анализ бизнеса в целом, смотрим какие договорные конструкции предприятие применяет, какие есть резервы по легальной оптимизации налогов. Здесь главное не придумывать схемы минимизации налогового бремени и под них перестраивать бизнес – такое всегда плохо заканчивается. Надо разумно оценить, какие механизмы легального снижения налоговой нагрузки допустимы на конкретном предприятии, в конкретном регионе и в конкретной налоговой инспекции. Да-да. Мы смотрим и на конкретную инспекцию. Анализируем количество выездных проверок конкретной ИФНС, суммы доначислений, взысканий, штрафов. Анализируем поведение конкретной налоговой инспекции в судах – количество побед, поражений, уровень юридической аргументации в судебных процессах. Анализируем, как часто сотрудники конкретной инспекции привлекают к проверкам правоохранительные органы и последствия таких привлечений. Все это нам необходимо сделать до выдачи конкретных рекомендаций нашим доверителям.
4. Выясняем аппетит к риску нашего клиента. То есть, определяемся с клиентом какие инструменты оптимизации налогов он готов использовать, какой риск готов на себя принять. Обратим ваше внимание, что какие-то правовые конструкции безопасны на 100 %, а в отношении каких-то, пусть выгодных и интересных, не сложилось устойчивой судебной практики – и в таком случае нашему доверителю придется принимать решение, готов ли он к рискованным, пусть и законным способам налоговой оптимизации.
5. И вот на этом, пятом этапе мы предлагаем конкретные механизмы законной налоговой оптимизации. Это и используемые договорные конструкции, элементы учетной политики – выгодные способы бухгалтерского и налогового учета, ведущие к снижению налогового бремени. Если речь о группе компаний – подсказываем, как можно реструктурировать бизнес и денежные потоки, какую юрисдикцию выбрать, чтобы легально получить налоговую экономию.
6. По желанию клиента мы, как налоговые адвокаты, сопровождаем бизнес, отстаиваем при необходимости и в налоговой, и в суде интересы предприятия.

Далее кратко перечислим основные схемы легальной налоговой оптимизации, чтобы вы были в курсе, какие сегодня известны на рынке. Каждая из них достойна отдельной статьи или даже монографии. Но еще раз повторим, что использовать их надо применительно к конкретной ситуации, в конкретной компании, в конкретном регионе, учитывая все нюансы именно вашего юридического лица.

I. Оптимизация налога на прибыль

• Создайте резервы: по сомнительным долгам (в размере до 10% выручки за год), а также на оплату отпусков. Да, это лишь временная отсрочка по уплате налогов. Но, как известно, деньги со временем меняют свою стоимость. Деньги, которые у вас в руках сегодня, стоят дороже денег через какое-то время (инфляция). Сегодняшние деньги вы можете обернуть, получив дополнительную прибыль.
• Используйте амортизационную премию. Часть капитальных затрат, например, потраченные средства на покупку оборудования, можно признать единовременно в расходах до 30%.
• Грамотно сформируйте учетную политику. Например, в части распределения расходов на прямые и косвенные.
• Если это уместно для вашего бизнеса используйте агентские и толлинговые (производство на давальческой основе) схемы.
• При покупке оборудования, можно использовать лизинг. Опять же можно сэкономить на налогах используя временной фактор.
• Если вы обладаете интеллектуальной собственностью (например, товарный знак), можно оформить его на лицо, работающее на упрощенной системе налогообложения. Фирма сэкономит 20% на налоге на прибыль в части таких затрат, а получатель заплатит всего лишь 6%.
• Когда речь идет о группе компаний, часть из них может работать на УСН. Экономия получается существенная. Но здесь главное не скатиться в искусственное дробление бизнеса, которое сегодня очень активно «атакуют» налоговики. Такое разделение должно иметь помимо налоговой оптимизации ярко выраженную деловую цель, которая должна быть понятна, правдива, хорошо задокументирована. Например, с помощью утвержденной учредителями бизнес-стратегии, грамотным бизнес-планом и т.п. Не зря наиболее продвинутые в налоговом планировании компании сегодня привлекают в штат легендологов – лиц, которые на хорошем логическом, юридическом, финансовом уровне обоснуют деловую цель используемых механизмов налоговой экономии.

II. Оптимизация НДС

Самый трудно оптимизируемый налог (в том числе из-за АСК НДС и иных цифровых инструментов налогового администрирования).

• Перейдите на УСН. Если это возможно, в том числе по бизнес-соображениям.
• Работайте исключительно с надежными поставщиками (чтобы не было разрывов в АСК НДС-2).
• На постоянной основе следите как соотносится ваша величина налоговой нагрузки со средней по отрасли и региону. Также следите за иными показателями (например, бальная система, попадание в ФРВ (федеральный реестр выгодоприобретателей), которые использует налоговая для массовой оценки налогоплательщиков и выявления уклонистов в части уплаты налогов. Меньше контроля со стороны ФНС – легче бизнесу.
• НК в некоторых случаях предусматривает возможность освобождения от НДС. Статья 145 НК в помощь. Она очень объемная. Посмотрите, может вы сможете попасть под какие-либо льготы.
• Грамотный налоговый учет, если ваша продукция попадает под разные налоговые ставки (10% или 20%) поможет получить значительную экономию.
• Для группы компаний может подойти использование компаний на ОСНО и УСН. Рекомендации такие же, как и по налогу на прибыль – старайтесь не попасть под обвинение в искусственном дроблении бизнеса.
• Используйте экспортные сделки. По ним ставка 0%.

III. Оптимизация налога на имущество

• Если кадастровая стоимость в отношении недвижимости завышена – ее можно оспорить и снизить, а значит и уменьшить налог.
• В группе компаний можно учитывать имущество на компаниях применяющих упрощенную систему (способ не относится к имуществу в отношении налогообложения которого используется кадастровая стоимость).
• В некоторых регионах ставки ниже – учитывайте этот аспект.
• Использование лизингового имущества. Налог можно переложить на лизингодателя или использовать механизм ускоренной амортизации (уменьшает не только налог на прибыль, но и налог на имущество).

IV. Оптимизация зарплатных налогов

• Используйте как контрагентов ИП и самозанятых. Здесь помним главное – никакой искусственности, грамотное экономическое обоснование и юридическое оформление.
• Передайте часть бизнес-функций аутсорсинговой компании.
• Используйте льготные ставки страховых взносов, если вы относитесь к предприятиям малого или среднего бизнеса, состоите в сегменте МСП, к ИТ-отрасли. Есть пониженные ставки для некоторых НКО, у резидентов особых территорий.
• Если есть обоснованная необходимость, можете использовать ученические договоры.

В завершение отметим незаконные способы, к которым мы конечно не призываем, но которые предприниматели часто используют, так как экономически такие схемы крайне привлекательны и в такой же степени опасны:

• Использование фирм-однодневок (налоговики достаточно быстро вычисляют, используя АСК НДС и другие программные продукты).
• Использование «бумажного НДС» (т.е. незаконно полученные счета-фактуры, вычеты от нереальных контрагентов).
• Искусственное дробление бизнеса.
• Использование личных счетов работников для бизнес-расчетов.
• Увольнение сотрудников и использование их как самозанятых.
• Многие другие схемы, коим нет числа.

В завершение дадим непростой для непрофессионала совет, как разделить законные и незаконные схемы налоговой оптимизации. Обратите внимание на статью 54.1 Налогового кодекса. Из-за ее важности считаем нелишним привести ее целиком:

Статья 54.1. Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Можем ее описать простым языком. Не оптимизируйте налоговые платежи, используя сделки, не имевшие место, плохо оформленные, нелогично вписывающиеся в вашу хозяйственную деятельность, не используйте контрагентов без их предварительной проверки, изучайте актуальную судебную практику. Все это должны обеспечить в бизнесе грамотный главный бухгалтер, добросовестный внешний или внутренний аудитор и опытный налоговый адвокат.