Уголовная ответственность за налоговые преступления

Содержание:

• Где и какая ответственность предусмотрена за налоговые преступления
• Как и кто возбуждает дела по налоговым преступлениям
• Кого и в каком порядке могут привлечь за уклонение от уплаты налогов
• Срок давности привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления
• Как освободиться от уголовной ответственности
• Чем может помочь налоговый адвокат

Уплата налогов – это конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ). Такая же норма предусмотрена и в статье 23 Налогового кодекса. Однако, вполне понятно желание любого предпринимателя минимизировать потери бизнеса и максимизировать прибыль. Часто это достигается за счет оптимизации налогообложения, как законной – выбор специальных налоговых режимов, например, так и криминальной – использование «технических» компаний, зарегистрированных на подставных лиц, покупка «бумажного НДС» и многие другие.

Иногда грань между законными и незаконными методами очевидна, например, сотрудничество с фирмами однодневками, а порой трудно бывает разграничить подобные действия. В качестве примера, предприниматель использует, как предприятия на общей системе налогообложения, так и упрощенной. Как определить законно это? Налоговые органы зачастую видят в такой ситуации искусственное дробление бизнеса со всеми вытекающими последствиями – доначисление налогов и при достаточно большом размере ущерба бюджетной системе передают материалы в правоохранительные органы. Но проанализировав нормы налогового права мы видим, что если целью разделения денежных потоков между разными фирмами была не только цель уменьшить налоговые платежи, но и оптимизировать бизнес-процессы, то все законно. Как видим, грань между криминальным и законным поведением неочевидна, и очень много зависит от количества собранных доказательств и их последующей интерпретацией следственными органам и судом.

Где и какая ответственность предусмотрена за налоговые преступления

Налоговые преступления описаны в следующих статьях Уголовного кодекса: статья 198 – касается уклонения от уплаты налогов физическими лицами, статьи 199, 199.1, 199.2, 199.3, 199.4 – предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов организацией. Все эти преступления относятся к категории небольшой и средней тяжести, а максимальное наказание для них – до 5 лет лишение свободы.

Данными статьями УК в виде санкции предусмотрено не только лишение свободы, но и менее строгие виды наказания – штраф, принудительные работы, арест.

Как и кто возбуждает дела по налоговым преступлениям

В 2022 году был возвращен ранее действовавший (до 2013 г.) порядок возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям – возбуждение только на основании материалов из налоговых органов. То есть налоговики должны провести проверку налогоплательщика, установить сумму неуплаченных налогов и, если, по их мнению, занижение носило заведомо криминальный характер – направить материалы в правоохранительные органы. Такой порядок прописан в ч.1.3 ст.140 УПК:

Поводом для возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, служат только материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Заведомая незаконность выражается либо в неподаче налоговых деклараций, либо включение в них заведомо недостоверных сведений. Важен и размер неуплаченных налогов. Для привлечения к уголовной ответственности он должен быть либо крупным (15 млн. руб. за три года), либо особо крупным (45 млн. руб. за три финансовых года подряд).

Расследование уголовных дел по налоговым статьям занимаются следователи Следственного комитета РФ.

Кого и в каком порядке могут привлечь за уклонение от уплаты налогов

Наши доверители часто задают следующие вопросы. Отвечает ли бухгалтер (главный бухгалтер), если он не подписывал декларации? А отвечает ли руководитель, если он совсем не разбирается в бухгалтерском и налоговом учете? А финансовый директор или юрист, если они были в курсе незаконной налоговой оптимизации?

Отвечая на данный вопрос нам надо обратиться к общим принципам уголовной ответственности и то, как они должны интерпретироваться для налоговых преступлений.

Отметим, что налоговые преступления совершаются исключительно с прямым умыслом. То есть лицо заведомо знало о незаконности своих действий (например, включало в налоговые декларации недостоверные сведения) и желало нанести ущерб бюджетной системе РФ путем неуплаты налога. Действительно, ведь нельзя же привлекать к уголовной ответственности за неумышленную неуплату. Например, бухгалтер, составляя налоговую отчетность совершил счетную ошибку или из-за сбоя в компьютерной программе суммы, включенные в декларации оказались искажены.

Как видим, изначально следователям придется доказывать прямой умысел на неуплату налогов.

Теперь в отношении субъекта, привлекаемого к ответственности.

В уголовном праве есть такое понятие как соучастники преступления: организатор, исполнитель, подстрекатель и пособник. И для привлечения к ответственности необходимо установить какую конкретно роль выполнял обвиняемый.

В примере с налоговыми преступлениями ситуация может выглядеть следующим образом:

• организатор (например, директор, который дал указание любым путем уменьшить налоги);
• исполнитель (например, главный бухгалтер, который умышленно внес заниженные суммы в налоговые декларации или вовсе не отразил часть операций);
• подстрекатель (например, финансовый директор, который донес до коллег информацию, что без незаконной оптимизации предприятие станет убыточным);
• пособник (например, юрист, который помог зарегистрировать фирму во главе с номинальным директором и через такую фирму помог совершить транзитные платежи за якобы оказанные услуги, и такие средства были в конце концов обналичены и вернулись директору предприятия).

Как видим к уголовной ответственности за неуплату налогов может быть привлечено практически любое лицо – все зависит от конкретных действий и наличия умысла у такого лица.

Но чаще всего к ответственности привлекают руководителя, бухгалтера – значительно реже, а остальные фигуранты, как правило, остаются в статусе свидетелей.

Срок давности привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления

Момент окончания преступления – с момента неуплаты налога (страхового взноса, сбора), начиная с того дня, когда налог должен был быть уплачен. С этой же даты исчисляется и срок давности по окончании которого привлечь к ответственности не смогут.

Если налоги не были уплачены в крупном размере, то срок давности составляет 2 года.

Если в особо крупном – 6 лет.

Срок давности истекает в последний день последнего года срока. И если на дату вступления приговора суда в законную силу срок давности истечет, то на основании ст.78 УК от уголовной ответственности лицо будет освобождено (при условии, что подозреваемый или обвиняемый не уклонялся от следствия или суда).

Как освободиться от уголовной ответственности

Если обязанность по уплате налога, пени и штрафа будет исполнена, то от уголовной ответственности освободят.

Если предприятие исполнит обязанность по уплате в течение 75 рабочих дней со дня вступления решения налогового органа в силу, то налоговики даже не будут передавать материалы в Следственный комитет РФ и уголовное дело не возбудят.

Если же материалы в СК переданы, дела возбуждено, то от уголовной ответственности лицо освободят, если преступление совершило впервые и лицо уплатило все причитающиеся налоги и санкции в любой момент до окончания суда (вплоть до удаления суда в совещательную комнату).

Чем может помочь налоговый адвокат

По налоговым делам есть очень большая специфика. Налоговый адвокат должен не только знать уголовное право и уголовный процесс, но и хорошо ориентироваться в нормах налогового права, порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Чем на более раннем этапе будет подключен к делу адвокат по налогам, тем больше шансов у предпринимателя не быть привлеченным к уголовной ответственности. Да и к любой другой, например, финансовой.

Стратегию защиты предприятию вместе с адвокатом лучше разрабатывать уже на этапе начала налоговой проверки (в идеале даже, когда предприятие понимает, что в его отношении проводится предпроверочный анализ – можно поставить ссылку на статью по мероприятиям налогового контроля).

Адвокату и специалистам предприятия желательно составить карту рисков и незамедлительно начать их отрабатывать –либо устранять, либо минимизировать. Для этого хорошо подходят дополнительные мероприятия по должной (теперь называется коммерческой) осмотрительности, запрос у контрагентов дополнительных документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций, получение заключений специалистов по налогам (аудиторов), которые в последствии могут быть представлены в вышестоящий налоговый орган, в следственные и судебные органы.

Желательно тщательно проанализировать собранные налоговыми и следственными органами доказательства на предмет их относимости, допустимости и достоверности. Желательно провести адвокатские или нотариальные опросы свидетелей, которые могут подтвердить добросовестность предприятия и реальность совершенных им сделок. Вполне возможно, что по каким-то налогам придется подать уточненные декларации (если вина предприятия очевидна), но опровергнуть явно неразумные, несправедливые требования налоговиков. Исходя из нашего опыта можем утверждать, что сотрудники налоговых органов нередко соглашаются на подобный компромисс. Да и институт мирового соглашения с налоговой потихоньку начинает действовать.

В заключение отметим (и наша практика это подтверждает), что если предприятие начиная с наиболее раннего этапа мероприятий налогового контроля займется подготовкой активной фактологической защитительной позиции, то вероятность последующего привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления снижается практически до нуля.